工程竣工結算審查中的風險管理

    天津市慧林工程咨詢有限公司  馬少婷  張  洋  馬鈺潔

    摘  要: 通過近期對工程結算的審查，發現了個別項目的竣工結算存在著一些問題，特點分析，解決方法。

    關鍵詞：工程竣工結算審查；工程造價管理

    通過近期對工程結算的審查，發現了個別項目的竣工結算存在著一些問題，如前期設計深度不夠，設計變更過多、招標工作流于形式、監理造價控制工作不到位、工程變更簽證缺乏控制，以及社會中介機構審價質量參差不齊等問題，直接或間接地導致了工程結算造價虛增。隨著工程投資持續大量的投入，審查部門的系統負面風險在不斷擴大，但審查資源卻很有限，在一個審查項目中，如何確定審查重點等，是目前急需解決的實際問題。通過探討工程結算審查的相關概念、風險成因、風險因素的分析、評估，對控制工程結算審查風險提出一些想法。

    一、有關的幾個概念

    1.工程竣工結算審查

    即對工程成本真實性、合法性進行的審查和評析。工程竣工結算審查的主要目標包括檢查工程價款結算與實際完成的投資總額的真實性、合法性，檢查是否存在不實虛列工程，套取資金、高估冒算、弄虛作假等行為。審查主要范圍應包括初步設計概算、施工圖預算、中標價格及合同價格、工程結算、竣工決算等方面的內容，建設單位、設計單位、施工單位、監理單位等參建方與工程價款結算等有關的經濟活動均屬審查范圍。

    2.工程竣工結算審查風險

    即指被審項目工結算造價未控制在合理工程造價范圍內，存在著虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等行為。主要是指兩類，一是工程竣工結算審查計劃確定的審查風險；二是對于具體工程竣工結算審查時，未發現上述行為的審查風險。

    3.工程結算審查風險評估

    即指在確定風險因素的基礎上，通過對項目竣工結算所面臨風險的可能性以及發生概率進行專業判斷的整個系統過程。

   
二、工程竣工結算審查風險的成因

    1.建設單位及各級指導部門對工程審查的要求不斷提高，工程審查的覆蓋面及范圍也逐步擴大，這必然導致工程結算審查存在系統性風險。

    2.工程造價管理工作缺乏相應考核，審查發現的問題重復出現，導致了工程審查風險。由于對工程造價管理中存在的問題缺少具體責任追究制度與規定，導致個別單位或部門對審查發現的問題只進行就事論事的整改，不重視從根本上、制度上加以認真地整改。

    3.工程審查時間緊，造成審查部門忙于應付，影響審查質量，導致出現工程審查風險。由于各種原因留給審查部門的工程審查時間相當緊張，容易造成審查流于形式，影響審查質量，導致出現審查風險。

    4.審查人員自身素質問題，導致出現工程審查風險。工程結算審查是一項綜合性和專業性很強的審查工作，需要審查人員具有很高的政治素質和精湛的業務操作能力。但目前大多數工程審查人員是審前培訓，邊干邊學，知識缺乏更新，缺少溝通平臺。新型建材及新工藝的飛速發展使工程審查人員面臨很多新的認知上的困難；審查人員專業知識能力的差異，審查經驗積累程度的不同，以及審查人員的職業道德素質、廉政意識、掌握政策、執法水平和處理問題等方面的能力差別，都會給開展工程審查工作形成不同程度的審查風險。

    5.缺少具體可操作的委托社會審查風險控制標準。委托社會審查是一個很好解決審查力量不足的辦法，但如何控制委托審查質量標準，需要有一個具體可操作的委托社會審查風險控制標準。

    三、應用風險評估確定工程結算審查計劃

    （一）風險評估確定工程竣工結算審查計劃的主要步驟

    1.確定相關風險因素

    即是指對項目竣工結算造價產生不利影響的情況或事項的重要性、可能性。確定哪些事項會給土建工程結算造價帶來風險。在制定審查計劃時，風險因素不宜列得太多，以免失去重點，也不宜列得太少，以保證風險評估的全面性。主要列示的風險因素包括：

    ①工程概算、中標（合同）價、平均造價的重要性。指某項金額相對總體金額的重要性，可以絕對數或相對數來表示。可以根據實際情況進行適當調整；

    ② 該工程項目的管理機構、人員變化或穩定程度。通常在變化期間的內部控制比較薄弱；

    ③ 該工程項目的施工方提供以往施工送審結算情況及其真實性；

    ④ 該工程項目監理人員的以往監理質量情況；

    ⑤ 擔任該項目結算審價的中介機構的信譽、審查質量以及核減率情況；

    ⑥ 工程特殊性；

    ⑦ 其他控制環境，指項目審查情況以及各種經濟檢查結果等，如工期、質量、索賠、安全等。

    總而言之，需要建立工程項目的總體信息臺賬，以充分了解工程項目的整體情況；并在審查工作中，重點注意工程項目中的異常和例外事項，以及注重平時工作的積累和總結，以控制工程審查計劃風險。

    2.評估風險因素并確定審查計劃

    （1）按照下列審查計劃風險評估表所列的內容、格式逐項進行評估：

    ①概算、合同（中標）金額以及與平均造價的差額；

    ②施工單位的以往送審結算的真實性；

    ③中介機構審查質量以及核減率情況；

    ④監理人員的監理質量；

    ⑤特殊性；新型建筑；

    ⑥其他控制環境等。

    （2）確定工程竣工結算審查工作計劃。在綜合考慮審查資源的基礎上，根據審查風險，確定年度審查工作計劃，原則上高風險的項目均要列入審查計劃。

    （二）應用風險評估確定具體審查項目的審查工作重點

    在編制審查工作方案時，必須根據風險評估的結果確定審查的重點內容。根據風險評估確定審查重點內容的步驟：

    1.確定相關風險分項內容

    ① 結算原則方式風險

    a、重大實際結算原則方式與合同或招標文件不符

    如：項目采用招標版圖紙進行招標，結算方式變成了按實結算、費率未按中標下浮率下浮的結算方式，這與項目綜合價投標報價的結算方式相違背，未在綜合投標報價的基礎上進行工程量變更增減的方式最后確定工程造價，使發包人沒有享受到施工單位為中標所提供的一些優惠。

    b、部分實際結算原則方式與合同或招標文件不符；

    如：合同價調整部分的工程量、單價、取費標準是否與現場、施工圖和合同相符；核對合同條款，竣工工程內容是否符合合同條件要求，結算價款是否符合合同約定的結算方式；檢查主要材料價格價差、主要工程量單價套用是否按合同約定的價格條款進行調整；檢查工程結算取費是否與投標報價取費原則相符。

    ② 程序性風險

    對工程結算資料進行程序性查閱，重點查閱工程變更聯系單、監理資料、招投標資料、合同等，重點注意工程項目中的異常和例外事項。

    a、重大工程變更未履行相應控制程序；

    核實重大工程變更所依據的竣工圖、工程變更聯系單、現場簽證、隱蔽驗收記錄等是否經監理、設計、發包方等單位部門的簽證確認，變更的工程量是否與竣工圖相符；重大工程變更造價是否由相關部門確認；是否建立與完善重大工程變更造價簽證權限約束制度，是否實行簽證金額權限逐級責任控制，是否明確規定各級工程管理人員的工程變更造價簽證金額權限。

    b、工程價款支付未按合同約定；

    檢查工程中間驗收和結算是否符合合同的結算條款，有無超付工程款現象，是否存在由于工程進度款支付滯后引起索賠的情況。

    c、招標范圍外的增列的單位工程項目未履行相應控制程序；

    d、對于超概工程未做造價分析；

    e、明顯存在不合理簽證；

    f、列支不合理的索賠、違約和風險等補償費用。

    ③ 具體量價審查風險

    對工程結算進行必要的分析性復核。工程造價的確定一般取決于兩個因素：一是工程量，一是工程單價。審查人員可以在大量收集不同等級與規模的工程技術經濟資料的基礎上，通過計算、分析，歸納出各種不同的單位工程或分部工程的經驗數據，作為審查的參考依據，分析與投標報價、概算、施工圖預算的差異，縮小審查范圍，加快審查速度，確定審查重點，并按審查重點確定具體量價審查風險。通過對工程結算資料程序性查閱，對異常或例外的甄別，并結合工程造價的分析性復核，對容易發生錯誤的地方詳細審閱，分析經驗數據資料差異較大的項目，集中力量查明原因，以確定風險值（即可疑值）。

    以上從工程竣工結算風險成因、風險因素的分析、評估，對控制工程竣工結算審查風險提出一些想法。但也應認識到工程竣工結算審查風險控制是一個系統工程，各職能部門必須予以配合，從制度上對從項目立項、設計、合同、施工管理、監理、竣工決算各環節進行管理與考核，嚴格按管理規范及相關制度認真履行職責，以達到工程項目造價得到有效控制、各項法律法規得以嚴格執行之目的。