淺談結算審核中的幾個難點問題
天津市慧林工程咨詢有限公司 張 洋 馬少婷 盧曉靜
摘 要:工程結算審核工作中常見問題及解析。
關鍵詞：工程結算；合同管理
工程結算工作直接關系到投資方與承包方的經濟利益，涉及投資方的投資效益和承包方的經濟效益。對投資方而言，能控制投資造價；對承包方而言，能獲得最大收益。因此搞好工程竣工結算的審核把關，創建管理科學、程序簡化、務實高效、合法合規的工程結算管理制度，創造良好的工程結算審核環境，如何解決工程結算審核中的難點問題，是工程建設有關方面共同關心的大事。
首先我們來了解一下工程竣工結算審核具有的特點：
1. 政策性強：為了加強對工程資金的管理，使資金發揮最大的效益，國家及相關行業部門對管理和使用工程資金出臺了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好工程資金的保證，更是審核人員進行竣工結算審核的重要依據。
2．技術性高：對工程竣工結算審核，要掌握工程圖紙識讀、工程量的計算、工程綜合單價的確定、規費稅金的計算、項目建設各環節的工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審核的質量。
其次看看我們結算中面對的難點問題，大家都知道目前負責結算審核的審核人員一般都是在工程已經竣工或基本竣工（主體項目已完工）后才接觸項目，對工程前期準備包括設計和合同以及工程實際實施過程都不清楚，只是單純根據圖紙、合同進行審核，對實際情況與圖紙是否相符無法發表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證較難進行實事求是地判斷，對材料的實際成本難以確定，結算審核可能不全面和徹底。而目前，大部分招標工程都是以低價或等同于低價中標的，其中包含部分不均衡報價，這就造成了承包方會在結算時想盡一切辦法鉆空子提高結算額。其大體有如下方式
（1）虛報工作量；
（2）重復報量，重復報洽商；
（3）曲解合同條款；
（4）含糊洽商部位；
（5）涂改洽商內容；
（6）變換定額編號；
（7）對于人工費取費的工程，更改定額人工費含量達到工程造價的加大；
（8）更改預算軟件自動計算的工作量；
（9）虛增工作項目；
（10）材料價格虛高；
（11）利用工程變更等手段將原投標過程中單價較低的項目變更為其他項目，并對變更項進行重新報價，使原報價中的虧損點變為盈利點或減少虧損金額：
（12）特殊手段。
這些情況給工程結算帶來了很多難點，我們應抓住這些結算的難點重點步步深入其中，做好工程結算審核工作。
一、資料的嚴肅性、完整性和合理性問題
資料的完整、有效、真實是結算審核的根本依據，是得出客觀、科學、可信的結算審核報告書的重要保證，是做好結算審核工作的基礎。進行結算審核所需的資料包括: 工程竣工結算報告、竣工圖及中間計量、隱蔽工程驗收簽證資料；工程施工合同或施工協議書、招投標項目的招投標文件及中標通知書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術措施及相關認定書；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料設備供應情況及加工訂貨合同，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區新頒發的有關規定。
在審核中，經常發現送審資料不完整、竣工圖沒有全面體現工程實際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡單更改，使圖紙面目全非，無法計算；設計變更無設計監理等相關單位確認或缺乏變更的合理性;隱蔽工程現場驗收無正式簽證手續等等。甚至在審核中發現問題通知相關單位進行完善時，往往由于種種原因造成相關資料很難補齊完善，以致影響工程結算審核的進度和質量，有的工程結算材料拖了很長時間才勉強湊齊；有的甚至無法補齊原始資料只能采取情況說明的方式。有的項目雖然對設計變更、簽證等資料完善了，但是由于種種原因，所簽數目不準，或有的簽證數量甚至無法滿足邏輯思維，明顯缺乏真實性。
以上問題給結算審核工作帶來了極大的不便，在審核的結果與原送審造價出入大時，與承包方存在較大爭議，通過現場核實，反復上會，花了很長時間，才使結算審核結果能反映工程實際情況。因此我們在今后的審核中應依據相關法規，強調資料的嚴肅性、完整性及合理性，使結算工作回到正軌。
二、強調合同的重要性問題
合同管理是建設工程管理體系的重要組成部分，國家為了加強建設工程施工合同管理，曾先后頒布了《建設安裝工程承包合同條例》，《建設工程施工合同管理辦法》和《建設工程施工合同》示范文本等有關法律、法規。但是，結算中發現不少建設項目投資及承包方缺乏合同管理意識，對合同管理不夠嚴格。合同管理在項目建設過程中沒有發揮作用，流于形式，合同條款不全面、不規范、存在漏洞的情況時有出現。
在結算審核中，原則上應嚴格依據施工合同的規定執行，對工程量計算與計價，相關費用的核定，設計變更、工程簽證手續及實際竣工項目狀況一致性進行審核，踏勘現場、了解實際情況，確保結算審核計算無誤、計價正確。但有些合同的個別條款由于特定條件的變化，出現不符合相關法律法規，或與工程實際情況出入較大，應本著公正、公平的原則，在國家、行業部門有關規定的基礎上，對合同中的某些不合理條款進行調整，使合同更合理公平。
三、工程審核的準確性問題
工程量的審核是工程結算審核的重點、難點，復雜而繁瑣，其正確與否將直接影響工程造價的準確度。審核中應依據工程竣工圖紙和相應定額計算規范進行項目內審核，以此認定清單內圖紙內、清單外圖紙內和變更部分的工程量。對部分未包含在竣工圖之內的變更則根據設計出具變更圖進行核算，而屬于洽商范圍的工程量應按照施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核。結算材料中的中間計量是審核工程量的另一依據。審核中一是要著重于占投資造價較大的分項工程，如土方工程、基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構等。二是要重點審核容易出現混淆或無法進行現場勘查的項目。如土石方的平衡、綠化的重復栽植等。三是要重點審核列項容易重復的項目。四是重點審核容易重復計算的項目。如配套回填等。在審核中對竣工圖不全時，應及時通知相關單位在規定期限內進行完善，必要時應采用現場實測實量的方法。根據測量的結果，結合有關施工過程記錄、簽證，進行綜合分析后確定工程量。為保證工程計量準確，工程量結算初審后，應與施工方代表核對工程量，按結算書逐項進行核對，直到雙方一致為止，盡可能使工程計量準確無誤，使工程竣工結算的各項內容切合實際。
四、單價的審核問題
招投標工程的單價審核應以中標清單單價為基礎，原清單項要嚴格按照清單單價進行計量支付，對超出清單工程量較大的分項工程應在對比清單類似項的基礎上按照合同約定的計價定額和取費定額規定進行配價，不應隨意高套，或重復套用，并按照原投標單價水平進行合理降幅，以減少由于變更原投標價格較低的分項工程提高或減少施工單位在投標過程中應給予投資方的一些優惠等。但送審結算中，往往有單價高套，重復套用定額，提高取費費率等現象，套價取費不夠規范，審核時，應嚴格執行有關規定。
主材料價格也是影響工程造價的因素之一，其價格的確定，涉及投資方與施工方的經濟效益，也是結算審核中易產生分歧的問題。目前，材料價格的確定一般按本地工程造價主管部門公布的信息指導價執行，一般采用施工計量當月信息指導價減去招標文件規定的在投標報價中參考的當期信息指導價的價差進行調整，而且一般招投標工程在招投標文件或合同中規定了一些由于材料價格浮動等原因投資方與承包方應履行的責任，可在上述計算原則的基礎上由投資方與承包方協商各自應承擔的攤銷比例。然而，信息指導價并不能涵蓋結算中的所有涉及項目且隨著材料市場放開，同種材料具有品牌多、等級多、價格差距大的特點。造價主管部門公布的指導價僅有部分品牌的材料價格，遠遠不能滿足要求，大量還是通過市場詢價。由于在簽訂合同時沒有及時確定設備材料的結算價，現場管理跟不上等，而材料價格的時效性強，地區差異明顯，造成價格核實困難。所以，要加強設備材料價格的詢價和單價確認工作，特別工期較長的工程，由業主和承包商在工程承包合同中商定及業主、監理工程師、造價工程師在工程建設過程中及時根據工程實際情況和詢價確認，是科學有效的方法。同時結算審核人員，應做好工程造價資料積累和詢價工作，在結算雙方出現爭議時，能提供有效參考資料，促使雙方盡快協商解決。
以上是對工程結算工作中的幾個難點的簡單探討，從國家到行業部門雖然采取了公開招標、層層審計等各種方法強化監管的力度，規范各種制度，但我們應清醒的認識到只要存在結算審核，就存在上述的難點問題。作為一個審核人員我們只有不斷加強自身的業務學習，認真踏實的做好本職工作，并做到無欲則剛，才能公正、客觀、科學、合理、可信的做好結算工作。
天津市慧林工程咨詢有限公司 張 洋 馬少婷 盧曉靜
摘 要:工程結算審核工作中常見問題及解析。
關鍵詞：工程結算；合同管理
工程結算工作直接關系到投資方與承包方的經濟利益，涉及投資方的投資效益和承包方的經濟效益。對投資方而言，能控制投資造價；對承包方而言，能獲得最大收益。因此搞好工程竣工結算的審核把關，創建管理科學、程序簡化、務實高效、合法合規的工程結算管理制度，創造良好的工程結算審核環境，如何解決工程結算審核中的難點問題，是工程建設有關方面共同關心的大事。
首先我們來了解一下工程竣工結算審核具有的特點：
1. 政策性強：為了加強對工程資金的管理，使資金發揮最大的效益，國家及相關行業部門對管理和使用工程資金出臺了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好工程資金的保證，更是審核人員進行竣工結算審核的重要依據。
2．技術性高：對工程竣工結算審核，要掌握工程圖紙識讀、工程量的計算、工程綜合單價的確定、規費稅金的計算、項目建設各環節的工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審核的質量。
其次看看我們結算中面對的難點問題，大家都知道目前負責結算審核的審核人員一般都是在工程已經竣工或基本竣工（主體項目已完工）后才接觸項目，對工程前期準備包括設計和合同以及工程實際實施過程都不清楚，只是單純根據圖紙、合同進行審核，對實際情況與圖紙是否相符無法發表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證較難進行實事求是地判斷，對材料的實際成本難以確定，結算審核可能不全面和徹底。而目前，大部分招標工程都是以低價或等同于低價中標的，其中包含部分不均衡報價，這就造成了承包方會在結算時想盡一切辦法鉆空子提高結算額。其大體有如下方式
（1）虛報工作量；
（2）重復報量，重復報洽商；
（3）曲解合同條款；
（4）含糊洽商部位；
（5）涂改洽商內容；
（6）變換定額編號；
（7）對于人工費取費的工程，更改定額人工費含量達到工程造價的加大；
（8）更改預算軟件自動計算的工作量；
（9）虛增工作項目；
（10）材料價格虛高；
（11）利用工程變更等手段將原投標過程中單價較低的項目變更為其他項目，并對變更項進行重新報價，使原報價中的虧損點變為盈利點或減少虧損金額：
（12）特殊手段。
這些情況給工程結算帶來了很多難點，我們應抓住這些結算的難點重點步步深入其中，做好工程結算審核工作。
一、資料的嚴肅性、完整性和合理性問題
資料的完整、有效、真實是結算審核的根本依據，是得出客觀、科學、可信的結算審核報告書的重要保證，是做好結算審核工作的基礎。進行結算審核所需的資料包括: 工程竣工結算報告、竣工圖及中間計量、隱蔽工程驗收簽證資料；工程施工合同或施工協議書、招投標項目的招投標文件及中標通知書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術措施及相關認定書；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料設備供應情況及加工訂貨合同，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區新頒發的有關規定。
在審核中，經常發現送審資料不完整、竣工圖沒有全面體現工程實際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡單更改，使圖紙面目全非，無法計算；設計變更無設計監理等相關單位確認或缺乏變更的合理性;隱蔽工程現場驗收無正式簽證手續等等。甚至在審核中發現問題通知相關單位進行完善時，往往由于種種原因造成相關資料很難補齊完善，以致影響工程結算審核的進度和質量，有的工程結算材料拖了很長時間才勉強湊齊；有的甚至無法補齊原始資料只能采取情況說明的方式。有的項目雖然對設計變更、簽證等資料完善了，但是由于種種原因，所簽數目不準，或有的簽證數量甚至無法滿足邏輯思維，明顯缺乏真實性。
以上問題給結算審核工作帶來了極大的不便，在審核的結果與原送審造價出入大時，與承包方存在較大爭議，通過現場核實，反復上會，花了很長時間，才使結算審核結果能反映工程實際情況。因此我們在今后的審核中應依據相關法規，強調資料的嚴肅性、完整性及合理性，使結算工作回到正軌。
二、強調合同的重要性問題
合同管理是建設工程管理體系的重要組成部分，國家為了加強建設工程施工合同管理，曾先后頒布了《建設安裝工程承包合同條例》，《建設工程施工合同管理辦法》和《建設工程施工合同》示范文本等有關法律、法規。但是，結算中發現不少建設項目投資及承包方缺乏合同管理意識，對合同管理不夠嚴格。合同管理在項目建設過程中沒有發揮作用，流于形式，合同條款不全面、不規范、存在漏洞的情況時有出現。
在結算審核中，原則上應嚴格依據施工合同的規定執行，對工程量計算與計價，相關費用的核定，設計變更、工程簽證手續及實際竣工項目狀況一致性進行審核，踏勘現場、了解實際情況，確保結算審核計算無誤、計價正確。但有些合同的個別條款由于特定條件的變化，出現不符合相關法律法規，或與工程實際情況出入較大，應本著公正、公平的原則，在國家、行業部門有關規定的基礎上，對合同中的某些不合理條款進行調整，使合同更合理公平。
三、工程審核的準確性問題
工程量的審核是工程結算審核的重點、難點，復雜而繁瑣，其正確與否將直接影響工程造價的準確度。審核中應依據工程竣工圖紙和相應定額計算規范進行項目內審核，以此認定清單內圖紙內、清單外圖紙內和變更部分的工程量。對部分未包含在竣工圖之內的變更則根據設計出具變更圖進行核算，而屬于洽商范圍的工程量應按照施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核。結算材料中的中間計量是審核工程量的另一依據。審核中一是要著重于占投資造價較大的分項工程，如土方工程、基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構等。二是要重點審核容易出現混淆或無法進行現場勘查的項目。如土石方的平衡、綠化的重復栽植等。三是要重點審核列項容易重復的項目。四是重點審核容易重復計算的項目。如配套回填等。在審核中對竣工圖不全時，應及時通知相關單位在規定期限內進行完善，必要時應采用現場實測實量的方法。根據測量的結果，結合有關施工過程記錄、簽證，進行綜合分析后確定工程量。為保證工程計量準確，工程量結算初審后，應與施工方代表核對工程量，按結算書逐項進行核對，直到雙方一致為止，盡可能使工程計量準確無誤，使工程竣工結算的各項內容切合實際。
四、單價的審核問題
招投標工程的單價審核應以中標清單單價為基礎，原清單項要嚴格按照清單單價進行計量支付，對超出清單工程量較大的分項工程應在對比清單類似項的基礎上按照合同約定的計價定額和取費定額規定進行配價，不應隨意高套，或重復套用，并按照原投標單價水平進行合理降幅，以減少由于變更原投標價格較低的分項工程提高或減少施工單位在投標過程中應給予投資方的一些優惠等。但送審結算中，往往有單價高套，重復套用定額，提高取費費率等現象，套價取費不夠規范，審核時，應嚴格執行有關規定。
主材料價格也是影響工程造價的因素之一，其價格的確定，涉及投資方與施工方的經濟效益，也是結算審核中易產生分歧的問題。目前，材料價格的確定一般按本地工程造價主管部門公布的信息指導價執行，一般采用施工計量當月信息指導價減去招標文件規定的在投標報價中參考的當期信息指導價的價差進行調整，而且一般招投標工程在招投標文件或合同中規定了一些由于材料價格浮動等原因投資方與承包方應履行的責任，可在上述計算原則的基礎上由投資方與承包方協商各自應承擔的攤銷比例。然而，信息指導價并不能涵蓋結算中的所有涉及項目且隨著材料市場放開，同種材料具有品牌多、等級多、價格差距大的特點。造價主管部門公布的指導價僅有部分品牌的材料價格，遠遠不能滿足要求，大量還是通過市場詢價。由于在簽訂合同時沒有及時確定設備材料的結算價，現場管理跟不上等，而材料價格的時效性強，地區差異明顯，造成價格核實困難。所以，要加強設備材料價格的詢價和單價確認工作，特別工期較長的工程，由業主和承包商在工程承包合同中商定及業主、監理工程師、造價工程師在工程建設過程中及時根據工程實際情況和詢價確認，是科學有效的方法。同時結算審核人員，應做好工程造價資料積累和詢價工作，在結算雙方出現爭議時，能提供有效參考資料，促使雙方盡快協商解決。
以上是對工程結算工作中的幾個難點的簡單探討，從國家到行業部門雖然采取了公開招標、層層審計等各種方法強化監管的力度，規范各種制度，但我們應清醒的認識到只要存在結算審核，就存在上述的難點問題。作為一個審核人員我們只有不斷加強自身的業務學習，認真踏實的做好本職工作，并做到無欲則剛，才能公正、客觀、科學、合理、可信的做好結算工作。
